会计实务新手必读：全面理解增值税会计分录

如果你是会计新手，不会做增值税的相关分录，或者你对增值税的分录理解并不深刻，那请你耐心阅读本文，诚立会计总结常用的增值税会计科目，覆盖大多数的中小企业的情况，其他较少使用的科目敬请查看相关资料。

一、增值税的会计分录设置

理解增值税会计分录第一步，就是要明白一级、二级、三级科目的设置，借方余额和贷方余额所表达的意思。其次，要明白什么时候从三级科目转二级科目。

二、增值税会计分录的基本模型

应交增值税（进项税额）、应交增值税（销项税额），应交增值税（转出未交增值税）、未交增值税，四个科目组成一个基本模型，适用大多数的中小企业，然后在此基础上理解其他增值税相关科目，水到渠成。以下通过简单的例子说明增值税的会计分录。

1.取得原材料增值税发票，不含税金额100元，税额13元。分录如下：

借：原材料                                                       100元

       应交税费—应交增值税（进项税额）              113元

  贷：应付账款—A公司                                                   113元

2.本月确认含税收入339元。分录如下：

借：应收账款—B公司    339元

贷：主营业务收入                                                   300元

       应交税费—应交增值税（销项税额）               39元

3.结转进项税额和销项税额到转出未交增值税：此时两个科目余额均为零。

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）   13元

     贷：应交税费—应交增值税（进项税额）           13元

借：应交税费—应交增值税（销项税额）               39元

     贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）   39元

4.转出未交增值税：经过上述步骤后，应交增值税（转出未交增值税）余额为贷方26元，即需要进行第四步。如果是借方余额，则第四步无需再做。

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）    26元

   贷：应交税费—未交增值税                                   26元

   此时，应交税费—应交增值税科目余额为零，其本月要交的增值税26元转至二级科目未交增值税的贷方中。

5.次月，缴纳增值税：

借：应交税费—未交增值税      26元

带：银行存款                         26元

三、应交税费—应交增值税（已交税金）

1.第一种情况：一般纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款。这种情况下会用到。

2.第二种情况：辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。

四、应交税费—应交增值税（减免税款）

企业按规定直接减免的增值税额，借记本科目，贷记损益类相关科目，比如“其他收益”、“营业外收入”等。

五、应交税费—应交增值税（进项税额转出）

1.已经抵扣进项税额的外购货物等改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，作进项税额转出。例如领用库存商品用于员工福利。

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2.在产品、产成品、不动产等发生非正常损失，其所用外购货物、劳务、服务等进项税额作转出处理。

借：营业外支出

贷：原材料（固定资产、库存商品等）

       应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：

借：主营业务成本

  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

4.对符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还留抵税额，纳税人取得退还的留抵税额后，作进项税额转出。

取得退还的留抵税额时，账务处理为：

借：银行存款

   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

六、应交税费—预交增值税

1.核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

2.四种情形使用这个科目：

（1）建筑业：提供建筑服务收取预收款、跨地级市提供建筑服务

（2）不动产经营租赁：不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，向不动产所在地主管税务机关预缴

（3）销售不动产：纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管税务机关预缴税款

（4）房地产开发企业销售开发产品：收到预收款时

教材所列举的情况很多，而在会计实务中，掌握常用情况即可够用。