研发费用加计扣除不当被认定“偷税”！即日起，这三种情形不要加计扣除了！

作者：诚立会计 | 发布时间：2023-05-26

加计扣除政策适用不当被罚款40万！加计扣除不适用情形；加计扣除优惠明细表几大变化点。

2022年以来，财政部出台了支持小型微利企业发展、激励企业加大研发投入、推动企业创新发展等多项企业所得税优惠政策，相应地企业所得税年度纳税申报表也作了部分修订。

某企业因研发费用加计扣除政策适用不当被认定为偷税。企业研发费用加计扣除需要注意什么？税局到底查什么？实务当中有哪些常见误区？诚立会计整理发布。

加计扣除政策适用不当
被罚款40万！

2022年10月20日，江苏省税务局通报了一例研发费用加计扣除的案例：

案由：

某单位2018年的某研发项目中，不属于新品开发的范畴，仅仅是对相应的产品进行性能改善，而该单位却进行了研发费用的列支共计7265814.06元，并在汇算清缴时按照75%进行了加计扣除5449360.55元。

处罚结果：

1、调增2018年应纳税所得额5449360.55元；

2、该行为构成偷税，对2018年研发费用加计扣除部分造成少缴的企业所得税处50%罚款，为408702.04元。

通过这个处罚案例，我们看到，税务局对于研发费用加计扣除政策使用不当的，将按照偷税进行处理。

那么，研发费用的加计扣除有哪些行业、企业和活动不适用呢？

加计扣除不适用情形

一、6大行业不适用研发费用加计扣除政策

1、烟草制造业

2、住宿和餐饮业

3、批发和零售业

4、房地产行业

5、租赁和商务服务业

6、娱乐业

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业

二、3类企业不适用研发费用加计扣除政策

1.会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业；

2.核定征收的企业；

3.非居民企业。

三、7类活动不适用研发费用加计扣除政策

1、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

2、企业产品或服务的常规性升级；

3、对某项科研成果的直接应用；

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

5、市场调查研究、效率调查或管理研究；

6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

研发费用在政策中的使用场景主要分两块，一个是企业资格认定时有相关标准，另一个是计算企业所得税研发加计扣除时有所规定。

两个场景互相独立，切勿混为一谈。

不同企业资格认定研发费用的标准有所不同，具体标准如下：

企业研发费用占比：

企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例须符合如下要求：

1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；

2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

软件企业研发费用要求：

汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于7%。

集成电路生产企业研发费用要求：

汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%

集成电路设计企业研发费用要求：

汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于6%。

同时，以上企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%

加计扣除优惠明细表

几大变化点

变化一

政策规定

根据《财政部税务总局关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》（2022年第32号），对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构（科学技术研究开发机构以下简称科研机构）、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。

申报表变化

《免税减计收入及加计扣除申报表》增加第16.1行“取得的基础研究资金收入免征企业所得税”和第30.1行“企业投入基础研究支出加计扣除”，供纳税人填报企业投入基础研究税收优惠政策。

变化二

政策规定

根据《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022年第28号），现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

申报表变化

《免税减计收入及加计扣除申报表》将第28行中的“加计扣除比例____%”调整为“加计扣除比例及计算方法：____”，并相应增加创意设计活动加计扣除比例及计算方法代码表，供纳税人根据相关政策选择填报适用的加计扣除比例和计算方法；增加第28.1行“第四季度相关费用加计扣除”和第28.2行“前三季度相关费用加计扣除”，供纳税人填报2022年第四季度和前三季度创意设计活动相关费用加计扣除金额。