老板看税收：因自报资料“不小心”，核定征收变查账征收！

查账征收是常态，核定征收是例外。但是，核定征收往往意味着税负比较低，所以不少人想要通过一些手段，将企业办成核定征收。诚立会计整理发布。

那什么情况下能核定征收呢？

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）规定：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

6. 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。

如果企业已经被主管税局审核同意核定征收，后上一级税务局来督查却要变更为查账征收，怎么办？

下面案例中的企业，就遇到了这种情况。原本是核定征收，也经过了当地主管税务局的审核同意，却没想到，在上级税务机关来检查工作时，因为其自报资料“不小心”，引起质疑。后经检查发现，当地税务局的核定方式有误，要变更为查账征收。

为此，企业提起行政复议。具体情况如何，请看下文。

案例回顾

A公司是一家房地产公司，开发了B项目，该项目2005年动工，2012年完工。在此期间，A公司所在地的区税务局对A公司企业所得税征收采取查账征收方式。

2012年2月10日，A公司向区地税局递交关于B项目企业所得税征收方式变为核定征收方式的申请报告。3月29日，区地税局一分局向A公司送达了《税务事项通知书》，明确对A公司企业所得税采取核定应税所得率征收方式，土地增值税采取核定征收方式。

同年4月1日，A公司填写《企业所得税核定征收鉴定表》，该表中A公司意见为“核定征收”。表中，A公司自报账簿设置、收入总额核算、成本费用核算、账簿及鉴证保存、纳税义务履行等情况均非常完善。

6月28日，区地税局在该鉴定表中签署“同意”的审核意见。

2013年6月25日作出《关于企业所得税征收方式的批复》，明确A公司2013年度企业所得税的征收方式为核定应税所得率。

2014年4月28日，市地税局进行日常行政执法督察，发现区地税局在对A公司作出核定征收的审核方面存在问题。于是对区地税局下达《税收督察处理意见书》。意见书指出，A公司2012年和2013年的企业所得税征收方式鉴定为核定应税所得率征收，与企业申报提出的附列资料不符，违反了税收相关规定，责令区地税局在30天内纠正。

之后区地税局向A公司下达了《税务事项通知书》撤销了此前对A公司作出的核定征收的鉴定，对A公司2013年度企业所得税的征收方式鉴定为查账征收。

A公司对此决定不服，提请行政复议，复议结果为维持区地税局作出的《税务事项通知书》。A公司于是提起行政诉讼，经过一审、二审，最终A公司败诉。

围绕本案例，争议的焦点为：A公司企业所得税，是否应当由核定征收调整为查账征收？

各方观点

A公司观点：

1.税收法律法规规定，不得事先确定企业所得税按核定征收方式进行征收管理，区地税局对A公司企业所得税征收方式进行鉴定时，A公司的B项目已经完成85%以上，并不是在项目开始时所做的决定，不属于事先确定B项目的企业所得税为核定征收；

2.区地税局对A公司2013年度的企业所得税采取核定征收方式的决定是依职权作出的，程序合法，区地税局予以撤销的理由和事实都不成立。

1.按照税收法律法规的规定，税收征收方式变更应由企业先将其变动的具体情况自行申报，经税务机关调查核实无误后再履行严格审批程序，查账征收是原则，核定征收是例外。

2.A公司2013年度并未自行申报，A公司企业所得税征收方式鉴定为核定应税所得税率征收，与A公司申报提供的附列资料不符。

3.区地税局未检查获取A公司适用核定征收方式的证据，就在2013年度的《关于企业所得税征收方式的批复》中将A公司所得税征收方式鉴定为核定征收，不符合税收法律规定，经上级机关督查后予以纠正，是符合相关法律规定的。

区地税局对A公司2013年度企业所得税征收方式由核定征收调整为查账征收的行政行为，事实证据清楚，符合相关法律法规和程序。

1.根据税收征收管理法规定，A公司要改变企业所得税征收方式，应先将其财务变动的具体情况自行申报，经税务机关调查核定无误后，再履行审批程序由主管税务机关下发征收方式确定文书。

2.A公司2013年度未进行自行申报，且公司提供的2012年征收方式鉴定查账符合相关财务及法律规定，属查账征收方式之列。

3.区地税局上级机构对其2013年度进行调账检查时，A公司账目健全，有账可查，可以计算企业所得税，故区地税局将A公司确定为核定征收方式，与税收征管法要求不符。

4.A公司向区地税局提交的《企业所得税核定征收鉴定表》中自报关于账簿设置、收入总额核算、成本费用核算、账簿鉴证保存和纳税义务履行等情况均为“完善”，不符合税收征管法规定的可以使用核定征收的六种情形之列。

5.A公司是房地产公司，属于特殊行业、特殊类型的纳税人。根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）的规定，如果企业符合税收征管法中6种可以核定征收的情形，税务机关对其核定征收了，企业应逐步规范，但不得事先确定企业所得税按核定征收方式进行征收管理。区地税局在做出的《关于企业所得税征收方式的批复》时，在2013年度未完结的中途确定A公司采用核定征收方式显然不妥，必须在确定核定征收方式前，实施有效检查并获得确凿证据后，再确定是否使用核定征收方式。

区地税局在2013年中途的时间节点就确定，A公司2013年度企业所得税的征收方式为核定征收，而不是待2013年完结之后对A公司账目进行审核后确定，该行为是违法违规的。后经上级机关督查后予以纠正，并无不当，既有事实依据，也有法律法规及规范性文件依据。

案例评析

看完案例，相信大家对整个情况已经有了较为深刻的了解。尤其是在各方观点陈述部分。从税务局和法院的观点上，我们应该能知道，什么情形下可以适用核定征收，要变更征收方式，又要经过什么样的程序。

值得注意的是，本案例中，市税务局之所以能发现A公司核定征收的不当之处，一个关键点是A公司2012年上报的《企业所得税核定征收鉴定表》中，填报的账簿、核算、纳税义务履行等各方面，均为“完善”。既然企业都填了“完善”，那就不会符合核定征收的情形，这就与核定征收的批复自相矛盾了。

可以说，这是A公司自报资料“不小心”，引发后续检查变更。否则，也不会那么容易被发现。当然，这只是线索，因为发现这个线索后，市税务局还调了A公司的账目核实，确实是账目清晰完善，可以计算得出企业所得税，才最终下结论，也并非完全就是按企业自报资料为依据下的结论。

今天，诚立会计给大家分享了一个公司原是核定征收，却因自报资料“不小心”，被督查发现改为查账征收的案例。明确其产生此结果的主要原因是该公司账目清晰完善，可以计算得出企业所得税，不符合《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）中核定征收企业所得税的情形。